Publikationen

Alexander Schuchter – Der forensische Prüfer weiss genau, wie Wirtschaftskriminelle ticken. Er hat in seiner Karriere schon über hundert Täter befragt.

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“Wo waren die Prüfer?” Eine Frage, die sich nach der Fraud-Entdeckung aufdrängt. Verstärkt werden neben den Wirtschaftsprüfern auch interne Revisoren ins Visier genommen.

Von der Hauptverantwortung der Prüfer darf nicht die Rede sein, auch wenn eine gewisse Verantwortung bei der Früherkennung existiert. Die Berufsstände der Prüfer in Sippenhaft zu nehmen wäre verfehlt. Doch die Stigmatisierung bleibt.

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Die ISA 240 und der PS 240 behandeln die Verantwortung des Abschlussprüfers im Kontext von dolosen Handlungen (Fraud) im Rahmen der Abschlussprüfung. Der Prüfer beurteilt, ob der Abschluss als Ganzes mit hinreichender Sicherheit frei von wesentlichen falschen Darstellungen ist, die sowohl aus Irrtümern als auch aus dolosen Handlungen resultieren können.

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Les normes ISA 240 et NAS 240 traitent de la responsabilité de l’auditeur dans le contexte de fraudes dans le cadre de la révision des comptes annuels. Le réviseur évalue si les états financiers dans leur ensemble sont, avec une assurance raisonnable, exempts d’anomalies significatives pouvant résulter aussi bien d’erreurs que de fraudes.

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Teil 1: Was wir von schwarzen Schafen lernen können, 2018

Mit möglichst einfachen Methoden festzumachen, ob sich jemand konform verhalten wird, ist ein uralter Menschheitstraum. Mittels Checkliste werden den Kandidaten Schlüsselfragen zu Vertrauen und Integrität gestellt. Die Auswertung ergibt einen Persönlichkeitstyp, der sich entweder an die Regeln hält oder eben nicht. Diese Typisierung gilt dann künftig in allen Situationen und Lebensphasen. Nur leider existiert ein solches Prüfverfahren nicht. Es gibt aber Massnahmen, die bei der Abwehr von Fehlverhalten tatsächlich wirksam sind.

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Teil 2: Durch Leadership Assessments schwarze Schafe identifizieren, 2019

Finanzielle Verluste, Haftungsrisiken oder persönliche sowie organisationale Reputationsprobleme durch Schummeleien verursacht, sind für alle unangenehm. Allzu oft wird das eigene Risiko zu gering eingeschätzt und der Karren sprichwörtlich «an die Wand gefahren». Dabei wären Leadership Assessments ein Präventionsinstrument, um das Risiko von Fehlverhalten einzuschätzen. In Kombination mit fundiertem forensischem Know-how und unter Berücksichtigung der Gesamtsituation gelingt eine zukunftsweisende Evaluierung.

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Das Buch zeigt praxisnah, wie Haftungs-, Vermögens- und Reputationsrisiken, die mit Wirtschaftskriminalität einhergehen, gesenkt werden. Die Vorgehensweise der Täter verstehen zu lernen, verschafft den entscheidenden Vorsprung bei der Entwicklung unternehmensinterner Erkennungs- und Abwehrsysteme. Den Leser erwarten praxisrelevante Inhalte und Auszüge aus Interviews mit Wirtschaftsstraftätern, sprich “aus dem Nähkästchen Geplaudertes”.

• Wie Vermögen geschützt, Haftung beschränkt und Reputation gestärkt wird
• Wie Wirtschaftskriminalität in der betrieblichen Praxis erscheint
• Wann und warum ein Mitarbeiter wirtschaftskriminell wird
• Welche Best Practices der Prävention es gibt

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Alexander Schuchter über aktuelle und zukünftige Massnahmen zwischen moderner Technik und menschlicher Expertise.

Finanzmarkt-Skandale entstehen durch rechtswidrige und bewusst vorgenommene Täuschungen. Dazu gehören Marktmanipulation, Insiderhandel, Geldwäscherei, Cyber-Kriminalität, Fälschung der Financial Statements und andere betrügerische Handlungen. Dabei wird das Vertrauen der Anleger missbraucht. Das schafft Unsicherheit und kann im Ernstfall die Stabilität des Finanzmarktes gefährden.

• Meilensteine des forensischen Fachbereichs
• Menschliche und künstliche Intelligenz
• Vorgehensweisen der Täter verstehen

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The Swiss financial industry values pre-employment screenings because they’re considered to be an effective anti-fraud strategy. But what about other preventive measures like corporate anti-fraud training programs? Does it pay off to invest in this area?

In 2016, Schuchter and Wenger surveyed 18 Swiss companies — only banks and insurers — about their anti-fraud training programs. The findings can be benchmarks for organizations and provide insights into how to enrich programs.

Much of our study’s results are easily transferable to any industry in any country. Some ideas could represent a starting point for making anti-fraud training in your organization more powerful. Findings obtained from an online survey and several face-to-face meetings show there’s still room for improvement. At the same time, our respondents provide fascinating insights that could make corporate training more effective.

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This article revisits the Fraud Triangle, an explanatory framework for financial fraud, originally developed by the American criminologist Donald Cressey from his interviews with embezzlers. First of all, we describe several developmental cornerstones of the Fraud Triangle. Its recent theoretical and practical application is reconsidered. In accordance with the three elements – motivation, opportunity, rationalization – and on the basis of our empirical study of 13 company fraudsters in Austria and Switzerland, we illustrate some within-company measures, which may contribute to a low fraud risk corporate culture.

Although opportunity is necessary but not a sufficient condition for ‘upperworld’ criminal offences, our respondents regard the perceived pressures they experienced as salient. Rather than rationalizations, there is a ‘fraud-inhibiting inner voice’ before the crime, which normally deters an individual from fraudulent behaviour. This inner voice becomes quieter over time until the fraud occurs; at least in their cases. Our interviewees argue that all Fraud Triangle elements – including the inner voice – are highly influenced by the corporate culture in their companies.

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We suggest that when using the fraud triangle, academics and professionals should take account of the insights gleaned from our study, in which Switzerland and Austria’s “elite” white-collar offenders with high professional standing and respectability were interviewed. Our perpetrators consider that only opportunity is a universal precondition of acts defined by others as fraud, though perceived pressure is salient to most frauds. By contrast, financial incentives are not required to be motivational elements. The frequently cited “rationalisation” is too simplistic: rather, a fraud-inhibiting inner voice before the crime and a guilty conscience after it were present among those interviewed.

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Die in der vorliegenden Arbeit beschriebenen Strategien “Compliance” & “Integrity” werden als eine Grundlage zur Entwicklung von unternehmensinternen Massnahmen für regelkonformes Verhalten verstanden. Während die ursprüngliche “Compliance”-Idee hauptsächlich auf einem Vermeiden von rechtlichen Sanktionen basiert, baut “Integrity” auf einem intrinsischen “Self-Governance” auf. Mit Blick auf die Entstehungsgründe von Wirtschaftskriminalität wird dargestellt, wo eine Strategiekombination Synergieeffekte schaffen kann. Diese Zusammenführung soll es ermöglichen “Antifraud”-Massnahmen zielgerichtet zu steuern, um alle Elemente des “Fraud Diamond” (Tatgelegenheit, Motivation, Rationalisierung sowie Fähigkeit) zu erreichen.

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Wirtschaftskriminalität verursacht einen erheblichen Schaden. Eine profunde Ursachenanalyse bietet Potentiale, fraudulenten Handlungen zielgerichtet zu begegnen. Die Aufarbeitung wissenschaftlicher Erklärungsansätze bildet dabei die theoretische Grundlage. Im Rahmen der empirischen Untersuchung befragt Schuchter Wirtschaftsdelinquenten. Ihnen zufolge ist einzig die Gelegenheit eine zwingende Tatvoraussetzung, wobei der Druck den wesentlichen Beitrag zur Ausübung leistet. Effektive Kontrollen, kompetente und achtsame Führungskräfte, qualifizierte Aufsichtsorgane, externe und neutrale Fachspezialisten sowie staatliche Regulierung werden als die wirksamsten Präventionsmassnahmen identifiziert.

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Wirtschaftskriminelle Handlungen in Unternehmen verursachen Jahr für Jahr weitreichende materielle und immaterielle Schäden. Vertrauensverluste werden in diesem Zusammenhang oftmals als besonders problematisch bezeichnet. Bereits in den ersten wissenschaftlichen Veröffentlichungen zu Wirtschaftskriminalität im angelsächsischen Raum in den 1940er Jahren wurde das Thema “Vertrauen” als relevant erachtet. In den aktuellen Untersuchungen finden beinahe ausnahmslos die Perspektiven der Opfer und Experten Berücksichtigung. Die vorliegenden Ergebnisse präsentieren die wichtigsten Eckpunkte zum Schlüsselbegriff “Vertrauen” aus einer noch weitgehend unerforschten Täterperspektive. Ohne während der Forschungsgespräche explizit nach diesem Schlüsselwort gefragt zu haben, wurde es im Rahmen dieser Untersuchung von den interviewten Wirtschaftsdelinquenten besonders häufig erwähnt und erreicht infolgedessen im Gestaltenbaum die höchste Hierarchieebene. Insgesamt wird “Vertrauen” als besonders wichtig und “blindes Vertrauen” als riskant erachtet.

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Wirtschaftskriminelle sind meist männlich, überdurchschnittlich gebildet, gesellschaftlich hoch angesehen sowie sozial bestens im Unternehmen integriert – und sie verursachen Schäden in Millionenhöhe. Der Frage, wie man sich gegen sie schützen kann, ist der Wirtschaftswissenschaftler Alexander Schuchter nachgegangen.

• Das vollständige Interview mit Schuchter hier

Fraudulente Handlungen in Schweizer Unternehmen hinterlassen einen erheblichen materiellen und immateriellen Verlust. Der jährliche Vermögensschaden der bekannt gewordenen Fälle beträgt häufig mehrere hundert Millionen Schweizer Franken. Dabei bleibt der genaue Betrag wortwörtlich “verborgen”, da bis heute keine exakten Rückschlüsse auf den Umfang der unentdeckten Wirtschaftsstraftaten (sogenanntes Dunkelfeld) möglich sind. Dolose Handlungen stellen für jedes Unternehmen ein substanzielles Risiko dar. Verursachte Vertrauensschäden sind oftmals weitaus gravierender als unmittelbar entstandene monetäre Einbussen. Arbeitsmoral, Geschäftsbeziehungen, Reputation und andere bedeutsame Erfolgsfaktoren können schnell und nachhaltig geschädigt werden, wie regelmässige Skandale bestätigen. Es wird deutlich, dass wirtschaftskriminelle Handlungen sowie deren auslösende Ursachen und Massnahmen zur Vorbeugung ernst zu nehmen sind.

Inwiefern können Unternehmen mit effektiven Kontrollen tatsächlich präventiv gegensteuern? Im Rahmen der geführten Interviews mit rechtskräftig verurteilten Wirtschaftsstraftätern in der Schweiz und in Österreich wurde davon ausgegangen, dass der Delinquent aus seiner einzigartigen Perspektive darlegen kann, wie sich die Tat womöglich am ehesten hätte vermeiden lassen. Grundsätzlich kann davon ausgegangen werden, dass manche Fälle mit einfachen Kontrollprozeduren verhindert werden können. Durch diese Studie konnte mehr Aufschluss über die Bedeutung von Kontrolle im Kontext der vorbeugenden Massnahmen aus der einzigartigen Sichtweise von “innen”, also von ausübenden Personen, erlangt werden.

Kommentar aus der Perspektive von KPMG AG: Die Delikte der in der vorliegenden Untersuchung interviewten Täter (Falschbilanzierung, Korruption, Unterschlagung, Veruntreuung oder Betrug) verschafften dem Täter selbst einen (finanziellen) Vorteil, meist zulasten des Unternehmens, in welchem sie arbeiteten. Damit entsteht ein direkter Schaden für das Unternehmen und wahrscheinlich zusätzliche indirekte Schäden wie die Kosten der Aufklärung und der gerichtlichen Aufarbeitung der Delikte, sowie eine Beeinträchtigung des Rufs. Während schon erhebliche Schäden aus diesen Delikten entstehen können, hat KPMG AG, Forensic in den letzten Jahren beobachtet, dass Delikte, welche von den Tätern zum (kurzfristigen) Vorteil des Unternehmens, und oft auch in dessen Namen begangen werden, langfristig dem Unternehmen noch weit grösseren Schaden zufügen, und gar dessen Existenz bedrohen können.

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Durchschnittlich jedes zweite bis dritte Unternehmen im deutschsprachigen Raum ist bei Betrachtung von Zweijahreszeiträumen zwischen den Jahren 2000 und 2007 durch Wirtschaftskriminalität geschädigt worden, Tendenz anhaltend. Dabei handelt es sich lediglich um die bekannt ­gewordenen Straftaten – ohne Berücksichtigung des Dunkelfeldes. Die Bekämpfung ist kein “Luxus”, sondern hilft gerade in schwierigen Phasen unerwartete Kosten zu vermeiden und vor allem das wichtige Vertrauen der Stakeholder zu stärken. Welche Erkenntnis kann aus Persönlichkeitsprofilen von Wirtschaftsstraftätern für die unternehmensinterne Prävention gezogen werden, um das Risiko delinquenter Handlungen bereits im Vorfeld zu minimieren?

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